根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號）第六條規(guī)定，一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。因此，一般納稅人辦理注銷時，庫存未實(shí)現(xiàn)銷售不需要補(bǔ)繳增值稅。

一般納稅人注銷后留存的存貨怎樣處置？

企業(yè)因歇業(yè)、解散、撤銷等情形,注銷稅務(wù)登記和注銷登記等情況時有發(fā)生。企業(yè)注銷登記時都或多或少有存貨〔原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品、商品、分期收款發(fā)出商品等〕留存。

一、一般納稅人在企業(yè)注銷時的存貨處理方法

一般納稅人企業(yè)申請注銷稅務(wù)登記時，如果企業(yè)銷項(xiàng)稅金大于進(jìn)項(xiàng)稅金，并且按注銷企業(yè)的有關(guān)政策規(guī)定交納增值稅后，企業(yè)還有存貨余額的，其存貨余額部分應(yīng)按存貨的適用稅率計(jì)算補(bǔ)交已抵扣的稅款，因?yàn)榇尕浽诋?dāng)初購進(jìn)時其進(jìn)項(xiàng)稅金已作了抵扣，減少了當(dāng)期應(yīng)交稅金，既然現(xiàn)存貨已經(jīng)退出了企業(yè)的經(jīng)營活動，所以要對先期已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)依法注銷同時取消增值稅一般納稅人資格，說明企業(yè)將不再存續(xù)，此時清算應(yīng)注意，企業(yè)對所有的資產(chǎn)包括存貨是如何處理的，如果分配給股東或投資者，則應(yīng)視同銷售；如果無償贈送他人，則應(yīng)視同銷售；如果已沒有使用價(jià)值而廢棄或盤虧，應(yīng)作非正常損失，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，補(bǔ)繳稅金。

二、小規(guī)模納稅人在企業(yè)注銷時的存貨處理方法

由于小規(guī)模納稅人企業(yè)在政策上的特殊性，因此小規(guī)模納稅人企業(yè)購進(jìn)貨物無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不得進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購貨成本。因此，經(jīng)核實(shí)其存貨屬正常范圍的（即平時稅負(fù)正常，存貨帳實(shí)相符,無虛假），不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出或計(jì)提銷項(xiàng)稅等征稅處理。小規(guī)模納稅人企業(yè)注銷時，其存貨不作納稅調(diào)整。

三、一般納稅人劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時的存貨處理方法

按稅收政策規(guī)定，年應(yīng)征增值稅銷售額在180萬元以下的從事貨物批發(fā)或零售的一般納稅人以及年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下的從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的一般納稅人應(yīng)劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人企業(yè)進(jìn)行管理。取消一般納稅人資格轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人其存貨性質(zhì)未發(fā)生變化，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是沒有法律依據(jù)的，如果在劃轉(zhuǎn)時，企業(yè)銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅，且企業(yè)有存貨余額的，應(yīng)先按存貨購進(jìn)原價(jià)進(jìn)行價(jià)稅分離，分離出的增值稅額應(yīng)計(jì)入原一般納稅人的銷項(xiàng)稅金中去，再按原存貨的購進(jìn)價(jià)稅合計(jì)金額計(jì)入劃轉(zhuǎn)后的小規(guī)模納稅人企業(yè)存貨賬簿中。

四、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人時的存貨處理方法

按稅收政策規(guī)定，年應(yīng)征增值稅銷售額在達(dá)到180萬元以上的從事貨物批發(fā)或零售的小規(guī)模納稅人和年應(yīng)征增值稅銷售額在達(dá)到100萬元以上的從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)劃轉(zhuǎn)為一般納稅人企業(yè)進(jìn)行管理。在劃轉(zhuǎn)時，如果小規(guī)模納稅人有存貨余額的，由于小規(guī)模納稅人不具有增值稅專用發(fā)票的使用權(quán)，而劃轉(zhuǎn)后的一般納稅人購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，因此原小規(guī)模納稅人可依存貨購進(jìn)價(jià)稅合計(jì)金額到稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)窗口開具增值稅專用發(fā)票，并按政策規(guī)定完稅，新劃轉(zhuǎn)的一般納稅人企業(yè)可將取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)開立的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款進(jìn)行抵扣。

五、企業(yè)注銷后再銷售存貨的處理方法

一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)注銷稅務(wù)登記后，企業(yè)已不能再進(jìn)行經(jīng)營活動了，如果企業(yè)存貨沒有處理完畢，過一段時間后還有存貨需要銷售時，應(yīng)持購貨單位的結(jié)算證明和雙方的購銷協(xié)議，到稅務(wù)機(jī)關(guān)開立普通發(fā)票，并按稅收政策規(guī)定按征收率交納稅款。

想要了解更多“鄭州代理記賬”問題，歡迎咨詢小美熊會計(jì)服務(wù)，鄭州小美熊會計(jì)服務(wù)有限公司專注于面向中小微企業(yè)的一體化財(cái)稅金融服務(wù)平臺！為企業(yè)提供代理記賬，稅務(wù)申報(bào)，財(cái)務(wù)咨詢，記賬報(bào)稅等一條龍服務(wù)，致力于研發(fā)傻瓜式代理記賬軟件，以快捷，高效，安全得到用戶的信賴。

多年行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，歡迎你的咨詢！

咨詢電話：18937118976